Сибирский федеральный университет

Тип публикации: отчёт о НИР

Год издания: 2017

Ключевые слова: диспозитивность, дискреция, налоговое администрирование, комплайенс, налоговый мониторинг

Аннотация: В рамках реализации Проекта в 2016-2017 годах получены и перевыполнены все поставленные задачи и результаты. Проект выполнен успешно и в полном объеме. На основе анализа доктринальных, нормативных, судебных и иных источников аргументированы основные идеи проекта о расширении диспозитивных начал в налоговом праве России и об отсутствии альтернатив переходу от административно-командной модели к модели чуткого налогового администрирования. По итогам реализации Проекта сформулированы и аргументированы тезисы (результаты), обладающие элементами оригинальности и научной новизны. Диспозитивность – это допускаемая правовыми рамками юридическая свобода участников правоотношений осуществлять субъективные права, обязанности и запреты по своему усмотрению, основанная на автономии воли последних и строго в пределах, очерченных правовыми рамками. Сделан вывод о том, что диспозитивность в праве представляет собой не частноправовую категорию, но универсальный (межотраслевой) концепт, т. е. диспозитивные элементы присутствуют во всех сегментах правовой системы России, включая налоговое право. Диспозитивность в праве - межотраслевой феномен, проявляющий себя во всех отраслях права без исключения, но с учетом отраслевой специфики. К атрибутивным признакам диспозитивности как правового феномена относятся нормативные основания, альтернативность и многовариантность поведения, свобода воли, инициативность участников правоотношений, ограниченность законом и рядом внеправовых факторов. В настоящее время наблюдается активизация и расширение диспозитивных начал в публичном праве, включая налоговое право. В условиях плюрализации источников налогового права и усложнения социально-экономических взаимодействий (как объекта налогово-правового регулирования) обоснована необходимость интенсификации диспозитивных компонентов в налоговом праве России. Метод налогового права рассматривается как преимущественно императивный с элементами диспозитивности. Функционально-целевое предназначение диспозитивности в налоговом праве заключается в преодолении излишней абстрактности, формализма и консерватизма законодательства о налогах и сборах. Выделены и проанализированы разнообразные формы диспозитивных проявлений в налоговом праве, включая налоговое планирование и правомерную оптимизацию налоговых обязательств; дискрецию фискальных органов при интерпретации и применении налоговых норм; инициацию налоговых правоотношений со стороны частных лиц; реализацию субъективных прав и законных интересов как властными субъектами, так и частными лицами; принципы и оценочные категории; налоговые нормы с открытыми перечнями и вариативной структурой; неопределенные и относительно-определенные сроки; квалифицированное молчание закона; расчетные и вмененные методы определения налоговых обязательств; использование договорных форм в рамках налоговых отношений и др. Исследованы внутренняя структура и функциональное предназначение диспозитивных налоговых норм. Диспозитивные нормы в налоговом праве действуют постольку, поскольку субъекты налогового права не установили своей волей и в своих интересах иные условия своих взаимодействий. В рамках проекта комплексно исследованы диспозитивные проявления в налоговом процессе, где последний определен как урегулированный процессуальными нормами налогового права порядок рассмотрения индивидуально-конкретных дел, связанных с разрешением налоговых споров и применением мер налогово-правового принуждения. Изучены возможности использования мировых соглашений для разрешения налоговых споров, проанализирована их правовая природа, форма и содержание. Мировое соглашение в налоговых спорах – результат волесогласования и взаимовыгодного разрешения конфликта самими участниками налогового спора; суд лишь проверяет законность его условий и утверждает своим решением. Изучены и соотнесены с российскими реалиями диспозитивные проявления в законодательстве зарубежных стран, включая институт «налоговых альтернатив» в налоговом праве США и «концепцию налогового дерегулирования» проф. Стивена Дина (Brooklyn Law School). Дискреция в налоговом праве предназначена для того, чтобы в ситуации полной или относительной неопределенности налоговый орган имел возможность выбрать из ряда правомерных альтернатив оптимальное решение, которое позволит ему наиболее эффективно и справедливо реализовать намерение законодателя. Сегодня требуется переход от традиционной модели налогового администрирования, которая характеризуется терминами «enforced compliance», «deterrence approach», «control-and-punishment», «antagonistic interaction», «cat-and-mouse game», «command and control regulation», «catch-me-if-you-can», «trench warfare», к модели чуткого налогового администрирования, которая базируется на доверии, открытости, взаимопонимании и двухстороннем сотрудничестве между налоговыми органами и налогоплательщиками. Речь идет о равноправном партнерстве между налогоплательщиками и фискальными органами, в основе которого – принцип «клиентоориентированного сервиса», досудебное разрешение налоговых споров, взаимное доверие, транспарентность, добровольный комплайенс и взаимовыгодный «обмен» управляемых с управляемыми. Подобная модернизация налогового администрирования – безальтернативный ответ на современные экономические, политические и социальные угрозы, поставленные временем перед Российским государством и обществом. Типичный пример новой модели налогового администрирования – налоговый мониторинг, в рамках которого налогоплательщик предоставляет налоговому органу доступ в режиме реального времени к данным своего бухгалтерского и налогового учета, что, в свою очередь, освобождает организацию от проведения камеральных и выездных налоговых проверок, сохраняя за налоговым органом возможность проверки полноты и своевременности исчисления (уплаты) налогов и сборов. В условиях финансово-экономического кризиса и в условиях международной конкуренции за привлечение инвестиций, капиталов и квалифицированных трудовых ресурсов требуется максимально повысить привлекательность налоговой системы России. Результаты исследования обнародованы на научно-практических конференциях, опубликованы в ведущих российских изданиях, включенных в перечень ВАК России, и, в конечном итоге, изложены в монографии по теме Проекта.

• Демин Александр Васильевич

• РИНЦ (eLIBRARY.RU)